En av revisorns viktigaste uppgifter är att bedöma om ett företag kan fortsätta verksamheten under överskådlig framtid. Såväl K2 som K3 och IFRS bygger på principen om ”fortsatt drift”.
Vad betyder fortsatt drift?
När ett företag upprättar sin årsredovisning måste ledningen bedöma företagets förmåga att fortsätta sin verksamhet under en överskådlig framtid. Enligt K3 och IFRS är perioden minst tolv månader från balansdagen, medan det i K2 är fram till att det finns ett beslut om att avveckla verksamheten.
Bedömning av fortsatt drift
En revisor har ett viktigt ansvar att granska och utvärdera företagets förmåga att fortsätta verksamheten. Ansvaret regleras i den internationella revisionsstandarden ISA 570 Fortsatt Drift respektive ISA för LCE (bland annat i avsnitt 7.4.)
Revisorn ska dels bedöma om det är rätt att tillämpa principen om fortsatt drift, dels om det finns någon väsentlig osäkerhetsfaktor som kan leda till betydande tvivel om företagets förmåga att fortsätta verksamheten.
Kapitaltäckningsreglerna
Fortsatt drift enligt redovisningsramverken handlar främst om tillgång till likviditet och finansiering, vilket skiljer sig mot kapitalbristreglerna i aktiebolagslagen (ABL). Det är det förstnämnda revisorn ska bedöma enligt ISA 570 och ISA för LCE.
Förbrukat aktiekapital
Om ett aktiebolags kapital är förbrukat ska styrelsen enligt ABL vidta ett antal åtgärder; upprätta kontrollbalansräkning, eventuellt kalla till stämma och så vidare. Att kapitalet är förbrukat behöver däremot inte innebära att det finns osäkerhetsfaktorer kopplat till fortsatt drift. Företaget kan ha tillgång till finansiering för att betala sina skulder och fortsätta verksamheten.
Det kan finnas ett samband mellan att företaget går med förlust och att pengarna tagit slut. Det gäller dock för revisorn att hålla isär frågorna och förstå situationen i det aktuella fallet.
Stöd för bedömning av fortsatt drift
I FAR:s rekommendation RevR 705 (bilaga 4) finns ett beslutsträd som kan vara till stöd i bedömningen av fortsatt drift och eventuell rapportering i revisionsberättelsen. Beslutsträdet kan hjälpa revisorn både vad gäller krav på upplysningar från företaget samt när och hur revisorn ska rapportera kring fortsatt drift.
Läs mer
Fördjupningsartikel i Tidningen Balans om revisorns granskning av fortsatt drift (2017)
Fördjupningsartikel i Tidningen Balans med tips vid granskning (2020)