FN:s skattekommitté har lagt agendan för kommande fyra års arbete. Ett nytt modellavtal för beskattning av bolagsvinster är den stora framtidsfrågan.
Det här blogginlägget är främst avsett för rådgivare som vill förstå vilka förändringar som kan ligga i pipeline för exporterande företag och för svenska bolag med verksamhet i andra länder. Att dessa ska bli allt fler är ett viktigt svenskt intresse. Samtidigt som avkastningen på en investering idag kommer först om några år. Så även om bloggenlägget inte är aktuell för rådgivning just nu kan det vara värt att läsa i dag!
Föråldrad syn på varor och tjänster
I skattevärlden anses OECD representera de industrialiserade länderna och FN utvecklingsländerna, men uppdelningen börjar bli närmast obsolet. Därtill har stora handelsströmmar flyttats från varor till tjänster, och en ”vara” består till stor del ofta av tjänster för att den ska kunna användas.
OECD har inte klarat att beakta dessa förändringar. Genom sitt modellavtal för dubbelbeskattning har organisationen hittills styrt hur vinster vid försäljning av varor ska beskattas, liksom på avkastningen vid investeringar i andra länder. De länder som vill behålla dagens varuorienterade modell, som bygger på fysisk närvaro i ett land för att beskattningsrätt ska finnas, och de länder som inte vill se att nya digitala tjänster beskattas har hållit emot förändringar.
Sverige tillsammans med EU och USA tillhör i grunden den senare gruppen, även om många europeiska länder infört begränsade skatter på digitala tjänster. I förhållande till USA är den frågan minst sagt känslig.
Utvecklingsländerna vill se nytt modellavtal
Samtidigt har OECD föreslagit en minibeskattning på 15 procent av vinsten i större internationella bolag, vilket många länder inklusive Sverige redan har infört. En sådan lägstanivå hämmar investeringar och höjer skatten på bolag i många länder. Reglerna är extremt komplexa och medför höga kostnader att hantera och OECD har därför stött på patrull. Minst sagt!
Det är bakgrunden till att utvecklingsländerna genom FN nu närmast revolterar mot OECD och tar initiativ till ett nytt modellavtal för beskattning av bolagsvinster. År 2027 ska detta vara klart för att godkännas av FN:s generalförsamling.
25 länder förhandlar om bilateral dubbelbeskattning
Dagens modellavtal för beskattning av inkomster, United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Develloping Countries, är särskilt anpassat för utvecklingsländerna och ska nu vässas och kompletteras med en ny UN Tax Framework Convention. Det blir sammantaget ett nytt modellavtal som syftar till att vara utgångspunkt för innehållet i bilaterala dubbelbeskattningsavtal mellan länder.
Om utformningen av detta nya modellavtal förhandlar nu en grupp om 25 länder inom FN intensivt. Svenska finansdepartementet är representerat i dessa förhandlingar.
Den bärande tanken i direktivet till gruppen är att ge beskattningsrätter till länder i form av rätten att ta ut en källskatt på beskattning av olika slag av tjänster, både digitala och ”vanliga” tjänster, vare sig dessa hänför sig till tekniskt underhåll eller inte. Ett övervägande är om en sådan källskatt på betalningar ska kunna tas ut på bruttobeloppet, inte på ett nettobelopp efter avdrag för kostnader av vissa slag. En sådan ordning skulle då till stor del ersätta dagens regler för transfer pricing baserade på principen om armlängds avstånd.
Viktiga frågor för europeiska företag
Innehållet i avtalet och geopolitiska styrkeförhållanden mellan länder blir avgörande för vilken inverkan detta nya avtal slutligen får. Många traditionella OECD-länder inser redan i dag att de inte har annat något val än att beakta de nya modellreglerna. Frågan är därför mycket viktig för europeiska företag. USA har under 2025 tagit sin hand från både FN och OECD.
FAR bevakar utvecklingen
FN:s ordinarie skattekommitté samlades för 31: a gången i Genève i oktober för öppna diskussioner kring ramarna för ett nytt modellavtal, och andra viktiga skattefrågor under kommande fyra år. Arbetet följs med stort intresse och utöver 25 nationella experter i kommittén var ett trettiotal länder samt bland annat OECD, EU, ICC, PwC USA, Amazon, Svenskt Näringsliv och FAR på plats.
Naturresurser och AI också på agendan
Förutom denna genomgripande förändring av internationell beskattning kommer FN att under kommande fyra åren att fokusera på åtgärder som ger utvecklingsländer verktyg och ökad styrka i förhållande till utvecklade länder inom flera områden:
- beskattning av royalties
- rättigheter till naturresurser och värdering av sådana
- modell för en global förmögenhetsskatt
- underlätta omställning av energislag
- beskattning av AI som en digital tjänst
- elektronisk momsfakturering
- effektivare tvistlösning i olika fall.
Agendan är mycket ambitiös.
Uttag av källskatter kommer att dominera i FN:s skattekommitté
Men, genom inrättandet av den särskilda förhandlingsgruppen för en ny Framework Convention är det dock arbetet med att utforma modeller för uttag av källskatter i olika situationer som kommer att överskugga de övriga frågorna i FN:s skattekommitté de kommande fyra åren.
Källskatter riskerar till exempel att leda till omfattande dubbelbeskattning av bolagens vinster. Det blir en fråga att hantera i nästa steg när dubbelbeskattningsavtal ska förhandlas mellan länder. Detta givet att en ny modell ”flyger” och länder kommer så långt!
Kommer FN att klara av alla utmaningar?
Utmaningarna och problemen längs vägen är minst sagt många. Arbetet inom FN riskerar därför att gå samma öde till mötes som det inom OECD. Detta, som exempel, då Kina snart har samma ekonomiska intresse i förhållande till utvecklingsländer som USA och EU har idag.
Världen förändras snabbt.
